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　　第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容以及審計業(yè)務(wù)的變更，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。

　　第三條 本準(zhǔn)則所稱審計業(yè)務(wù)約定書，是指會計師事務(wù)所與客戶簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計工作的目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及出具報告的形式等事項的書面合同。

　　第四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計業(yè)務(wù)開始前，與客戶就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見，并簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，以避免雙方對審計業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。

　　第二章 審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容

　　第五條 審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容可能因客戶的不同而不同，但應(yīng)當(dāng)包括下列主要方面：

　�。ㄒ唬┴攧�(wù)報表審計的目標(biāo)；

　�。ǘ�）管理層對財務(wù)報表的責(zé)任；

　�。ㄈ�）管理層編制財務(wù)報表采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度；

　�。ㄋ模�審計工作的范圍，包括提及在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時遵守的中國注冊會計師審計準(zhǔn)則；

　�。ㄎ澹�審計業(yè)務(wù)執(zhí)行結(jié)果的報告形式或其他溝通形式；

　�。�六）由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險；

　�。ㄆ撸┳�冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；

　　（八）管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助；

　�。ň牛┳�冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密；

　�。ㄊ�）簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。

　　第六條 注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮在審計業(yè)務(wù)約定書中列明下列內(nèi)容：

　�。ㄒ唬﹫�(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求；

　�。ǘ�）要求管理層對其作出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認；

　�。ㄈ�）說明預(yù)期向客戶提交的其他函件或報告；

　�。ㄋ模┦召M的計算基礎(chǔ)和收費安排。

　　第七條 如果情況需要，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮在審計業(yè)務(wù)約定書中列明下列內(nèi)容：

　�。ㄒ唬┰谀承�審計方面對利用其他注冊會計師和專家工作的安排；

　�。ǘ�）與審計涉及的客戶內(nèi)部審計人員和其他員工工作的協(xié)調(diào)；

　�。ㄈ�）在首次接受審計委托時，對與前任注冊會計師溝通的安排；

　�。ㄋ模�對審計報告使用的限制；

　�。ㄎ澹┳�冊會計師與客戶之間需要達成進一步協(xié)議的事項。

　　第八條 如果負責(zé)為母公司提供審計的注冊會計師同時擔(dān)任其子公司、分支機構(gòu)或分部等組成部分的注冊會計師，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素，決定是否與各個組成部分單獨簽訂業(yè)務(wù)約定書：

　�。ㄒ唬┯烧l委托組成部分的注冊會計師；

　�。ǘ�）是否對組成部分單獨出具審計報告；

　�。ㄈ�）法律法規(guī)的要求；

　�。ㄋ模┢渌�注冊會計師執(zhí)行審計工作的范圍；

　　（五）母公司的所有權(quán)份額；

　　（六）組成部分管理層的獨立程度。

　　第三章 連續(xù)審計

　　第九條 對于連續(xù)審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要根據(jù)具體情況修改業(yè)務(wù)約定的條款，以及是否需要提醒客戶注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款。

　　第十條 注冊會計師并不需要在每一期間與客戶簽訂新的審計

　　業(yè)務(wù)約定書。但如果出現(xiàn)下列情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮重新簽訂審計業(yè)務(wù)約定書：

　�。ㄒ唬┯雄E象表明客戶誤解審計的目標(biāo)和工作范圍；

　�。ǘ�）需要修改約定條款或增加特別條款；

　�。ㄈ�）高級管理人員、董事會或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變動；

　�。ㄋ模┛蛻魳I(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；

　�。ㄎ澹┓�律法規(guī)的要求；

　�。�六）管理層編制財務(wù)報表采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度發(fā)生變化。

　　第四章 審計業(yè)務(wù)的變更

　　第十一條 在完成審計業(yè)務(wù)前，如果客戶要求注冊會計師將審計業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮變更業(yè)務(wù)的適當(dāng)性。

　　第十二條 下列原因可能導(dǎo)致客戶要求變更業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮變更理由的合理性：

　　（一）情況變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；

　�。ǘ�）對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；

　�。ㄈ�）審計工作范圍存在限制。

　　前款第（一）項和第（二）項通常被認為是變更業(yè)務(wù)的合理理由，但如果變更明顯地與錯誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有

　　關(guān)，注冊會計師不應(yīng)認為該變更是合理的。

　　第十三條 在同意將審計業(yè)務(wù)變更為相關(guān)服務(wù)前，注冊會計師除了考慮第十二條規(guī)定的事項外，還應(yīng)當(dāng)考慮變更業(yè)務(wù)對法律責(zé)任或合同條款的影響。

　　第十四條 如果認為變更業(yè)務(wù)具有合理的理由，并且已實施的審計工作遵守了審計準(zhǔn)則，審計準(zhǔn)則也適用于變更后的業(yè)務(wù)，注冊會計師可以根據(jù)修改后的業(yè)務(wù)約定條款出具報告。

　　為避免引起報告使用者的誤解，報告不應(yīng)提及下列內(nèi)容：

　�。ㄒ唬┰瓉淼膶徲嫎I(yè)務(wù)；

　　（二）在原來的審計業(yè)務(wù)中可能已執(zhí)行的任何程序。

　　只有將審計業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊會計師才可在報告中提及已執(zhí)行的程序。

　　第十五條 如果變更業(yè)務(wù)約定條款，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與客戶就新條款達成一致意見。

　　第十六條 如果沒有合理的理由，注冊會計師不應(yīng)當(dāng)同意變更業(yè)務(wù)。

　　第十七條 如果無法同意變更業(yè)務(wù)，客戶又不允許繼續(xù)原來的審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定，并考慮是否有義務(wù)向董事會或者股東等方面報告解除業(yè)務(wù)約定的理由。

　　第五章 附 則

　　第十八條 注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計以外的其他審計業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。

　　第十九條 本準(zhǔn)則自2006年X月X日起施行。